浅谈如何提高经济责任审计报告质量

浅谈如何提高经济责任审计报告质量

及在监狱管理中的作用

 吉林省未成年犯管教所审计科   李俊

内容摘要：经济责任审计是对领导任职期间给予责任审计。经济责任审计是从源头上预防惩治腐败的重要措施。写好经济责任审计报告要素：内审人员道德水准、内审人员的综合素质水平、审计计划和方法、审计评价和复核。经济责任审计在监狱管理中的作用：监狱责任管理体系的审计监督、监狱责任管理制度的审计监督、责任管理评价的充分性和有效性、改进责任管理的参考意见、责任管理四个步骤和做法。

关键字：经济责任审计、源头、制约、监督、推进器、航标灯

经济责任审计是对领导人员在任职期间，对其所在单位资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应负有的责任进行审计。经济责任审计是加强干部监督，推进党的建设科学化的重要途径，是促进领导干部贯彻落实科学发展观，推进经济社会又好又快发展的重要保障，是加强对权力运行制约和监督，从源头上预防和惩治腐败的重要措施。经济责任审计在监狱也凸显十分重要地位，促进领导干部廉洁勤政、规范权力运行、完善干部任用制度有积极的现实意义。经济责任审计结果目的将是，各级领导干部人员将更加珍惜人民赋予的权力，能够在把握大的发展方向的同时，大胆、认真地工作。如何提高经济责任审计报告的质量以及在监狱管理中的作用。主要应从以下几个方面做好工作:

一、  提高责任审计报告应注重三点内容:

（一）贯穿于审计全过程的分层次的质量责任制度化

要明确分工责任。责任控制到人，过错追究到人。审计组成员、审计组长、审计机构负责人应分工明确，责任到人，按层次对审计方案、审计证据、审计工作底稿以及审计结论的质量负责，同时运用重要性原则和谨慎性原则在评估风险的基础上确定审计的内容、重点、方法、步骤、人员分工及时间进度等。对出现过错的审计人员追究责任，从而增强审计人员的责任感和使命感，只有将审计项目的质量控制责任落实到每一个岗位和人员，才能使审计项目的质量得到保证。经济责任审计其主要方面还在于审计项目实施过程中，审计人员根据责任分工一定要做过细的工作，不管项目大小，要坚持审全，不管数额多少，要坚持审透，不论阻力多大，要坚持审完，直到审计项目达到既定的审计目标。

（二）贯穿于审计项目全过程审计跟踪督导

要坚持全过程控制。审前要对责任进行分析、判断、评估、将责任控制在可接受的范围；审中要选择可以减轻的技术和方法，建立可以减轻责任程序，规避、降低和转移责任；审后要对责任进行评价，对审计的有效性进行分析、检查、修正和评估，最大限度减少责任。领导干部经济责任审计不仅应关注“合法性”问题，还必须关注绩效问题，“问责”与“问效”相结合。要围绕以下四个方面进行检查分析：一是有效性，即检查制定的各项制度、措施和管理办法是否对经济发展有效。二是经济性，即检查投入的公共资源（人力、物力、财力）是否经济合理，是否节约。三是效率性，即检查是否通过使用一定的资源取得更大的成果，或使用更少的资源取得预定的成果。四是效果性，查重大经济决策的实施是否取得预期的效果或实现了预定的目标。对没有达到预期目标的重要事项，应当全面、深入、客观地分析原因，进行审慎评价。审计跟踪督导是指审计项目负责人对参与项目审计的人员所进行监督与指导，这是保证审计质量的重要环节。目前，许多内部审计机构或没有建立审计督导制度，或只重视实施阶段督导。根据《内部审计准则》的要求，督导人员应将督导工作贯穿于项目审计的全过程，对审计作业的各个环节进行必要复核确认，以保证审计质量。要坚持全面审计、突出重点的方针，不断坚持审计组织方式和方法的创新，使审计工作更好地为发展服务，更好地融入经济社会发展的实践中，更好地实现监督与服务的有机统一，以取得审计效果的最大化。

（三）审计关系的沟通

沟通目的是创造一个良好的审计环境。这种沟通一方面是审计组内部的沟通，审计组成员之间应在审计作业的各个环节相互配合，交流情况，沟通信息取长补短、相互协调、各尽所能，以求高质量地完成审计任务；另一方面是与被审计单位的沟通，良好沟通能使被审计单位积极配合审计工作，因为被审计单位的配合，不仅能使审计工作顺利开展，也能使结论顺利落实，并能为以后的审计单位打下良好的基础。反之，如果被审计单位有抵触情绪，不完整地提供账册资料，处处设置障碍，审计工作就不能顺利进行，必然会影响审计质量。

二、  如何提高经济责任审计报告质量

（一）提高审计证据的质量

审计质量控制是一项系统工程。涉及到审计工作的各个环节，制定切实可行的审计方案，而审计证明的质量很大程度上取决于审计取证工作是否成功，收集充分的审计证据，做出审计结论，为上级领导层提供准确的信息和具有可操作性的审计建议，因为充分、合法、有效的审计证据是做出审计结论的保证，是形成审计意见或建议的支柱。审计证据应具有可靠性、相关性、合法性和充分性。审计证据只有具备这四个特性，才具有了充分的证明力，审计结论建立在坚实的基础之上，才能保证审计质量。

（二）完善内审工作底稿

1、审计工作底稿与经济责任审计报告的关系：

充分有效的审计工作底稿内容是编制经济责任审计报告的基础有力证据，空洞乏味没有说服力的工作底稿内容，形成经济责任审计报告内容乏味，所以说审计工作底稿的内容对经济责任审计报告内容起决定、促进作用。反之，审计工作底稿内容没有搜集有力证据，那么经济责任审计报告没有说服力，得不到审计的基本职能监督、评价和签证作用的发挥。

2、审计工作底稿是控制审计质量的重要手段，是审计工作人员在实施过程中形成的与被审计事项有关工作记录。如何完善内审工作底稿：

（1）编写审计工作底稿要做到内容完整、真实、重点突出。

（2）要做到观点明确，条理清楚。

（3）要做到一事一记，但同类事项可编一个底稿。

（4）做到不管是否查出问题，已审、必审内容都要底稿资料，不能遗漏。

（5）证明材料，都要经资料提供者认定签字。

经济责任审计报告是及时发现体制、机制性障碍和管理漏洞，查明审计结果做出评价,表达审计意见或建议的书面文件。经济责任审计应是一个概括性强,揭露问题深刻,分析问题透彻,思想内涵丰富的报告。是对责任人任期期间资产、负债、损益情况的真实性、合法性及经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的活动。

经济责任审计的内容：领导干部任期经济责任应准确划分经济指标与非经济指标，由财务收支审计向管理审计深化。1、经济指标（1）任职期间财政、财务收支经营指标与非经济指标。（2）资产、负债、损益增减变化情况。2、非经济指标（1）对所主管的财经活动依法履行管理职责的情况，包括有关法规制度的贯彻执行情况，管理体制、规章制度执行情况。（2）经济决策是否按规定的程序运行，有无重大失误。（3）内控制度建立、运作情况。（4）遵守廉政规定情况。经济责任审计报告是经济责任审计工作的总结，编写经济责任审计报告是审计工作的重要内容之一，经济责任审计报告必须以审计工作底稿为基础，以审计证据为依据，经济责任审计报告中所列的一切内容，都要有相关的底稿，经济责任审计报告对领导人在任期期间的经济事项进行评价，必须依据有关的法律、法规、规章和有关政策、评价要准确适度，不得掩饰或夸张，对于审计过程中未涉及的具体事项，以及证据不足，评价依据或标准不明确的事项不得评价、经济责任审计报告提出的处理意见要公正、恰当、实事求是、定性要准确、经济责任审计报告文字要简练、措词要严密、数字要准确、切忌含糊其词、似是而非、内部审计部门负责人，对审计组长提出的经济责任审计报告的质量进行全面审核，重点在政策、事实、定性、数据、文字等方面把关，来防范审计风险。

三、  写好经济责任审计报告的首要因素:

(一)内审人员的职业道德水准直接影响经济责任审计报告质量

要强化责任意识,时刻保持高度的职业谨慎.内审人员在履行职责时,应当做到“独立、客观、正直、勤勉”这是审计职业道德的精髓，它要求内审人员处理审计业务时，坚持“客观公正”的审计工作原则，忠于职守，尽职尽责，实事求是，秉公执法，不以个人好恶或成见行事，不以牺牲一方面利益为条件而使另一方受益。在审计工作中必须坚持以事实为依据，以法律为准绳，善于从实际出发，客观公正地认识和处理问题。这样，才能体现出高尚的道德情操，树立良好的社会形象，向社会昭示审计人员的职业道德水准，提高社会公众对审计的道德情操，进而保证审计职能的实现，促进审计工作报告质量的提高。审计职业道德规范是激励审计人员积极进取，勤奋工作的精神动力。内审人员的职业道德水准直接影响内审工作质量，只有遵循职业道德规范，把内审人员办理审计事项的原则与职业道德规范有机地结合起来，才能使内审工作在每一步骤，每一环节都有章可循，才能用良好的职业道德风貌创造一流的工作业绩。审计质量是审计工作的生命，只有坚持依法审计，全面履行审计职责，才能有效地规范审计行为，防范审计风险，顺利完成审计任务，实现审计目标。

（二）内审人员的综合素质水平直接影响经济责任审计报告质量

审计人员的素质，不仅要求我们掌握审计知识，还要深刻理解国家宏观改革的方向和任务，熟悉国家法制建设过程和相关行业的规章制度。内审人员在理念上要形成一个新的思维状态，保持一种紧跟时代发展节奏的思维状态，做到勤于调查、勤于实践、勤于探索。一是加快由静态思维向超前思维跨越，二是加快由常规思维向创新思维跨越，要消除满足现状的思维惰性，与时俱进，研究新形势下，内审审计工作的新思路，新对策，使内部审计工作具有探索性和开拓性。要引导广大审计人员牢固树立靠学习实现个人进步，靠学习提高工作水平，靠知识增强竞争能力，不学习就没有出路，就会被淘汰的理念，创造学习型机关，培养学习型审计人员。进一步提高内审人员的素质，应规定每年用一定的时间让内审人员更新知识,集中培训,提高内审人员素质,既要具备传统的财务知识和财务收支审计技术,还要具备现代经济、法律知识，还要掌握各单位业务管理情况，要提高审计质量必须掌握现代的审计技术，技能和技巧，用电脑操做审计帐目，不仅是提高审计质量的需要，也是提高审计效率的需要。

   （三）审计计划和方法直接影响经济责任审计报告质量

 要加强审计计划。审计组应将工作重心前移，搜集研究审计客体的外部信息，全面掌握审计客体的基本情况，以现代审计风险模型为基础制定审计计划，避免盲目实施或边实施边计划。要优选审计方法。审计组要以责任为起点，以提高审计质量为方向，统筹运用各种测试方法，科学选择统计、计算、查询、走访、抽样、调查、勘验等方式，尽力应用现代审计技术与工具，注重综合各种审计证据，最后达到控制审计责任风险。

（四）审计评价和复核直接影响经济责任审计报告质量

在责任控制管理中，要准确评价定性。审计评价应力求做到“四个结合”：定性与定量结合、静态与动态结合、客观与主观结合、标准与实际结合，力求客观公正。审计结果要做到“三不”：未审查事项不予评价、无依据事项不予处理，以规避审计风险。而且要严格复核审查。落实三级复核的基础，是审计组现场的动态管理，现场复核则是关键。组长和主审应做到审计日记及时审、审计底稿及时核、审计证据及时查、业务会议及时开。经济责任审计不仅仅限在简单的合规合法的判断上，可以使审计人员的思路更加开阔，经济责任审计进行准确定位，关注整体性、客观性、建设性、更关注制度的合理性，管理上的有效性，从而提高审计的宏观能力和水平。经济责任报告也是推进政务公开，规范行为，建设阳光政府的重要表现。今后经济责任报告不仅在揭露问题的同时，它更注重分析深层次问题，更注重体制、机制上查找原因，从健全财务管理制度上寻找对策。

 四、经济责任审计在监狱管理中的作用：

经济责任审计是一种经常性审计，可以发现和纠正一些苗头性、倾向性的问题。避免问题的扩展和蔓延，帮助被审计单位完善制度、加强管理，从而清除腐败赖以滋生的土壤，遏制腐败行为。使经济责任审计真正有法可依，减少审计工作的随意性和盲目性，让各级领导充分认识到经济责任审计有利于激发对领导干部的事业心和责任感，更有利于分清是非曲直，促进领导干部廉洁自律，对加强干部的管理和监督，有利于促进国有资产保值增值，责任审计逐步走上制度化、规范化的轨道。端正党风，加强廉政建设都有重要的现实意义。监狱作为国家的刑罚执行机关，承担惩罚和改造罪犯，减少和预防犯罪，为构建和谐社会保驾护航的神圣职责和使命，同样要以科学发展观统领监狱工作全局。对监狱审计工作而言，落实科学发展观的重心就是树立科学审计观，正确处理内审关系，提高适应风险、控制风险、驾驭风险的能力，为建立新型监狱管理体制和确保监狱安全稳定，提供优质高效的经济责任审计工作报告，为监狱各项管理工作创优，提供有价值的信息和资料。

监狱内部审计在责任管理中的作用就是对监狱的责任管理体系、管理制度及运作过程进行评价和有效监督，协助监狱改进责任管理和控制措施和管理方法，从而达到提高运作效率和增加价值的目的。监狱内部审计在内部控制和风险管理当中所发挥的作用是以往任何时期都没有的，也是其他组织所不能替代的。监狱内部审计在内部控制与责任管理中发挥作用，有其外部环境。这几年对内部控制和风险管理的重视是空前的，是历史上所没有的。这是由于管理和预算制度的改革，使绩效管理和绩效预算已经成为一种新的发展趋势。政府对监狱企业管理将更多关注绩效，以绩效考评监狱企业，以绩效考评监狱领导。在预算管理中，也在逐渐的由传统的曲线性预算向绩效预算过度。具体作用可以归纳为以下几点：

1、对监狱责任管理体系的审计监督。

审计就是要监督责任的履行情况。包括监狱是否已经建立了责任管理体系；已经建立的责任管理体系是否涵盖了监狱的决策、经营、生产、财务等主要责任方面；责任管理体系是否在涵盖的几个方面正常运行；责任管理体系是否发挥了应有的作用等。从目前的情况来看，不少监狱内部对风险管理的认识在提高，但是还没有形成比较系统完整的责任管理体系和监督体系，这是很值得关注的。

2、对监狱责任管理体系管理制度的审计监督

这是重点监督的内容，因为没有好的管理制度，所谓责任管理就同虚设。这些管理制度既包括总体管理制度，也包括各个分系统的管理制度，内容应该有效，利于执行。制度缺乏可操作性，易出现民警积极性不能充分发挥出来，所以，制度制定合理可行非常重要。

3、内部审计通过将责任管理评价作为审计工作的重点，以体现检查、评价责任管理过程的充分性和有效性。

内部审计主要从两个方面评估责任管理过程的充分性和有效性。一是评价责任管理主要目标的完成情况。主要表现在评价管理层对风险的分析是否全面，防止风险的措施是否完善，建议是否有效；对管理层的自我评估进行实地观察、直接测试，检查自我评估所依据的信息是否准确，以及其他审计技术；评估与风险管理有关的管理薄弱环节，并与管理层讨论，如果接受的风险水平与监狱风险管理战略不一致，应进行报告。二是评价管理层选择风险管理方式时适当性。由于各个监区的文化氛围、管理理念和工作目标不同，风险管理的实施了也有很大差别。每个监狱应根据自身活动来设计责任管理过程。内部审计人员的职责是评价监狱责任管理方式与监狱活动的性质是否适当。

  4、监狱责任管理体系审计中发现的问题进行及时分析和研究,提出审计建议,作为高层领导改进责任管理的参考意见,为监狱的责任管理做出实实在在的贡献.

例如,我们在审计中审计的重点应该放在事前和事中监督.一旦风险对监狱造成了大的危害,我们进行事后审计,只能是总结经验教训,处理责任人,已经产生的重大经济损失一般无法挽回，这也是责任审计不同于财务收支审计的地方。进一步增强经济责任审计工作的透明度，切实提升审计结果运用的深度和广度，全面推进法治监狱、责任监狱、阳光监狱和效能监狱建设。

5、为了发挥内部审计在经济责任管理中的作用，管理审计大体要有调查了解、分析评估、提出建议、监督控制四个步骤和做法。

 调查了解是责任管理审计的基础。应该包括对监狱整个责任管理体系的调查了解；重点项目的深入了解；查帐；市场调查等。分析评估就是要分析有没有风险，属于什么风险；风险可以产生的危害有多大，以及如何防范风险进行实事求是的评估。提出建议主要是针对如何防范风险提出审计建议。使监狱能抓住机遇、减少风险，快速发展取得良好的经济效益及社会效益。监督控制分体制和制度监督、具体项目的监督两个部分。管理审计涉及事前、事中、事后审计监督。根据责任管理的特殊性，重点是事前和事中的审计监督，要切实做到有序控制。

从上面的介绍中可以看出，提高经济责任审计报告质量是当前内部审计工作新课题，内审人员充分认识到这项工作的重要意义艰巨性，脚踏实地勤奋工作，保持昂扬向上的精神动力和奋发有为的进取姿态，审计就能产生更大的经济效果，带来更加明显的社会效应。同时，在监狱管理中也必将起到积极的作用，监狱内部审计要用先进的理念武装头脑，以科学的程序指导实践，凭借高超的技术攻克难关，通过大力开展以责任控制为导向的管理审计，奏响了监狱事业发展之曲、和谐之曲；通过大力开展以责任控制为导向的经济责任管理审计，已成为监狱企业发展的推进器和航标灯。

参考文献：

     1、中国审计2011年第一期《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》

     2、吉林省未成年犯管教所理论研讨文集

     3、中国监狱2011年第五期《监狱发展前景》

     4、最新会计制度及实务操作讲解中经济责任审计重点内容

     5、人民日报文章《谈责任权力利益》