转变思维意识深化体制改革充分发挥内部审计作用

转变思维意识深化体制改革充分发挥内部审计作用

吉林省吉林监狱  张洪军

内容摘要

我国现有体制束缚着内部审计发挥制约和促进两方面的作用，我国内部审计工作普遍存在着解决问题的权力不足，能力不够，对内部审计人员的政策保障跟不上，审计人员参与制度建设和重大经济决策程度不高，内部组织各项工作信息化办公手段落后致使审计人员工作效率不高。面对上述问题我们应充分借鉴美国通用电气公司审计的做法，转变我们内部审计思维意识，深化组织内部的体制改革，将内部审计的制约和促进作用得到充分的发挥。

审计是通过发现、制止、建议和改善等手段，来制约组织活动中各种消极因素，有助于各种责任的正确履行和社会经济的健康发展；通过调查、评价、提出建议等手段，来促进、服务宏观经济调控，促进微观经济管理，以提高经济管理和绩效的水平，所以说审计具有制约和促进两方面作用。而我国的内部审计工作只在一定程度上发挥着制约和促进，由于落后的思维意识和旧的体制束缚，使我国的各项内部审计工作很难在制约和促进方面得到充分的发挥。

我国现有内部审计工作中普遍存在的问题是：

一、        审计人员缺乏综合解决问题的权力

经济问题贯穿一个组织的全部工作内容，任何一项工作均涉及到经济，直接或间接影响着经济工作的运行，而日常工作中审计人员大部分时间仅限于查处财务核算上存在的违规违纪行为和表面存在的管理问题，对于深层次存在的问题因涉及的面广而却不具有相应的解决协调权力，虽然发现，但大多做法只是针对次要问题予以指出和评价，归避主要问题的存在，有时出于理解角度甚至予以漠视，致使问题依然存在长期得不到根本上的解决。

二、审计人员缺乏综合解决问题的能力

旧的体制和机制使我们的审计人员培养和组成长期无法摆脱旧的构架模式，审计人员的素质长期得不到综合提高，缺少接触实际的、综合的、跨专业、跨行业的工作经验，以至于审计人员的知识面较窄，工作能力不强，周而复始，审计人员逐渐弱化了综合解决问题能力，无法发挥出审计的促进作用。

三、缺乏对审计人员有效的政策保障制度

通常内部审计人员在组织内处于一个威胁他人的地位，因为人们都不喜欢被别人评价，更不喜欢被人指出存在问题，即便是最具建设性的指正，也害怕审计报告所带来的可能不利影响，因各组织内缺乏对审计人员的有效奖励激励等保障性政策，致使审计人员常常处于两难的境遇。

四、各项制度的建立和经济决策审计人员事前参与程度不高

很多组织内部的审计人员无法直接参与内部各项规章制度的建立和参与重大经济决策，也就很难开展进行事前审计，事中审计和事后审计对此发现的问题也就很难加以纠正指出，因很多问题所产生的损害并不直接，而大多体现为间接损害，直接指出存在问题，在很大程度上即是批评上层领导在管理上存在的失误或存在的问题，这在对审计人员没有有效的政策保障的组织内部是很难让审计人员发挥其作用的。

五、        单位内部组织各项工作的信息化办公手段应用不广泛使审计人员工作效率不高

现有大部分内部组织的信息化办公手段应用不广泛，使审计人员将大量的时间浪费在收集核实数据等制作审计工作底稿的程序上和查阅相关财务核算资料上面，致使审计人员的工作效率无法得到充分的提高，对组织运转更缺少综合调查、研究、分析、评判的时间。

要加强我国内部审计，充分发现内部审计的作用，我们应充分的综合借鉴美国通用电气公司的做法。美国通用电气公司拥有309亿美元的资产，年销售额达405亿美元，利润29亿美元。业务涉及通讯、家用电器、电子、医疗设备、工程塑料、航空航天、动力发电等领域。美国通用电气公司为了牢牢抓住其巨大产业的所有权，有名有实，充分利用了公司审计部。美国通用电气为其公司审计部规定了在美国独一无二的目标：“超越账本，深入业务”，在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司总战略目标，培养一代企业领袖方面开创了成功的范例。

    美国通用电气对其所属企业的所有权集中体现是：各企业必须将其所获全部利润如数上缴公司总部，即全公司实行统一核算。公司为保证这一目标的实现，紧紧抓住下属企业负责人的任免权和公司资金的运用权，特别是投资和数量这两个关键性问题。对下属企业经营状况的好坏及其投资效果优劣成败的稽核、监督，一个重要途径就是靠公司审计部。

    美国通用电气实行四级审计。最基层是下属企业财务部门自身的审计，重点审查自身经营情况以及财务活动是否符合总公司规定和政府有关法令；其次是公司审计，这是美国通用电气审计特色所在；第三级是注册会计公司的审计；最后是政府审计机关在认为有必要进行复审时进行审计。后两级主要着眼于税收与政府法令是否得到遵守。

    概括地说，美国通用电气公司审计部工作是发现问题、分析问题和解决问题。他们从查账入手，但决不止于单纯查账，而是用更多的时间和精力去研究业务处理功能，包括处理流程和有关策略和措施。对于风险大，利益也大的方面尤其注意。美国通用电气公司的审计人员担负帮助公司决策层和管理层制定战略、改进营销方法，加强日常业务工作，最终提高公司整体营利能力的重任。他们信奉这样一种哲学：“任何事物都不可能完美无缺，我们的使命是追求完美。”

    美国通用电气公司审计部一共90人，绝大部分是年轻人。其中大约80%的人有财会方面的学历；15%有工程、制造、管理等方面的学校背景；5%是搞信息系统的。公司每年从几百个报名者中精心挑选40名左右的人进入审计部，同时输送同样数量的人去充实美国通用电气公司各业务部的管理干部队伍。美国通用电气公司现有的副总裁中有13个出身审计，有11个经理级人员有审计经历。整个美国通用电气公司中级以上财会管理人员中，有60%—70%是由公司审计部输送的。每年离开审计部的人员中，约40%可直接提升为中级以上管理人员。公司从这些审计人员中得到的好处是：从短期而言，每个新的审计小组长会带来能量、创造力、新思想的冲动；从长期而言，可以培养出一批经验丰富的企业家。至于通过审计解决经营中的问题或隐患，改善管理带来的实际利益，则是不言而喻的。审计人员可以通过他们转战全国（甚至到海外机构）的紧张工作中享受奋斗的乐趣，最快最有效地了解该公司业务和学会各种担负相当责任的经理们才需要的才干，获得最快的提升。因而他们对连续的彻夜不眠，一家人天各一方并不抱怨。按照美国通用电气公司负责审计的副总裁卡雷的说法，公司审计部的使命是要培养企业家、企业领袖。美国通用电气公司的高级领导把人才的培养提高到令我们吃惊和费解的程度，其深刻的内涵值得中国各行业领导层的深思。

    在审计中，审计小组对整个审计工作负有全权，召开各种调查会、进行个别谈话，收集情况和资料，为实现审计目标，他们可以做他们认为需要做的任何工作，目的是要找出一个比各种单项措施单独实施后所得效果之和还要好的解决方案。而且他们总是要把方案变成一种日常工作，具体落实后才肯罢手，以便在他们离开之后能坚持下去。在这一过程中，审计小组要与被审计部门的领导和业务人员打无数交道。他们实际上在想总经理所设想的问题，行总经理所行之事。他们在短短几年审计工作中的所见所闻，所想所为，往往比他人一辈子事业生涯中所遇到的，所做得还要多。

    审计给美国通用电气公司带来的效益是十分明显的，这是为什么呢？

第一、审计部选人严格，他们不过多考虑审计人员原先所学的专业，而注重人的素质和才能，他们要求每个新人能给审计部门带来他人所没有的或无法做到的新贡献、新思想。尽管审计工作艰苦，但对个人事业上的发展和职务上的提拔，则有着巨大的吸引力，因而使审计部有足够的挑选余地。

第二、有幸入选的审计人员大多能保持这一机构传统的献身精神。他们工作专注，有极高的自觉性、积极性和创造性，热情而不知疲倦。

第三、进入审计部的人员有着各种各样的学术背景，而且见解往往与人不同。他们的不同经历和见解有助于问题的发现和解决。

第四、审计安排独具匠心。平均每3个月审计人员便接受一项新的使命，每次都是不同的审计对象，不同的组成人员，不同类型的企业问题，审计人员互相吸收营养，见多识广，观察敏锐，往往在对比中就能发现问题。在研究解决方案时，自然又会将其他审计对象的好经验融入方案和实施办法，起了传播先进经验的作用，可谓一箭多雕。

第五、对审计人员充分信任，并让他们直接向美国通用电气公司总部汇报，增加了他们意见的份量和权威性。他们自己觉得“说话的声音格外响”。审计工作亦往往因此更能得到被审计部门领导的积极配合。

第六、问题常常不是由审计人员所发现的，他们只是弄清了问题的真相，解决办法也常常不是审计人员所发明的，他们只是发现了那些早就存在、但因某种束缚而未能实施的方法，并促使其变为现实，审计人员起的是催化剂的作用。

第七、公司审计特别强调集中配合、协作精神。他们把审计小组看作是审计单位的经理和雇员并肩工作的大团队的一员，而他们每个人又是审计小组这个小团队的集体的一员，工作成果远远胜过每个个体单位作用的总和。

  美国通用电气公司审计部既然把培养领袖看成是他们的首要目标，自然在工作上对审计人员做了精心妥当的安排，而且在每个人工作满一年后给予既严格又民主的考核。考核的评语当然由上司做，但都与本人见面。美国通用电气公司审计人员确实像他们引为骄傲的那样，是美国通用电气公司的精英。他们几乎个个精力充沛，富有进取心，有潜力，开朗，细心，平易近人，高度自觉，事业心极高。美国通用电气公司审计部所做的，已不是我们平时所说的审计概念了，成了美国通用电气公司对下属企业进行强有力控制的最有效工具，也是美国通用电气公司对其下属所有权的具体体现和保证。

    美国通用电气公司审计工作是十分值得我们借鉴的，充分发挥我国内部审计人员的作用，就要从根本上转变我们原有根深蒂固的审计思维意识，从上到下全面深化体制改革，才能充分发挥出单位内部审计的制约和促进作用。

参与文献：

   1、《内部审计原理》吉林人民出版社

2、《实施内部审计业务》吉林人民出版社