对新形势下商业银行经济责任审计工作的探索

对新形势下商业银行经济责任审计工作的探索

吉林省工商银行    高虹   王桂华

摘要：经济责任审计作为一种审计模式，经过多年的审计实践，已经在理论和实务中充分体现出了科学性和有效性。本文力求通过对商业银行股份制改革后，经济责任审计工作的特点及应用等情况进行探讨，提出开展经济责任审计的相关建议。

关键词：经济责任审计  经济责任审计的特点

  近年来，随着商业银行的股份制改革和《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国审计法》、《中央企业经济责任审计实施细则》等法规文件的颁布和实施，商业银行公司治理结构逐步完善，经营管理模式逐步向规范化迈进。商业银行高管人员在机构体制改革、经营目标的实现上发挥了非常重要的作用。为加强对高管人员任期经营管理行为的监督，保障商业银行的稳健运行，防范和化解金融风险，商业银行将对高管人员经营业绩和管理目标的考核纳入了审计监督的范围，并开展了经济责任审计。以某商业银行省分行为例，该行自2005年至2010年，6年时间里累计完成高管人员经济责任审计75人次，对健全和完善干部考核机制，促进高管人员实现任期内各项经营目标，提高经营管理水平，起到了积极的促进作用。但在经济责任审计实际工作中，也存在一些审计责任确定难、审计质量不高、审计环境受影响等具体问题，影响了经济责任审计作用的充分发挥和审计价值的展现，因此要持续发挥经济责任审计为实现资本增值、有效控制风险、建设现代化商业银行的目标，就需要对经济责任审计工作认真思考和不断完善，使之成为加强内部监管的重要手段。

一、经济责任审计工作的特点

商业银行经济责任审计，是对商业银行高级管理人员任职期间贯彻执行国家经济金融方针、政策、法规及履行职责情况，经营决策和管理行为，所在单位经营目标完成情况等作出的客观、公正的审计和评价。实施审计的条件主要是：被审计人任期届满，或者任期内办理提任、调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，根据干部管理、监督工作需要，由人力资源部门向内部审计部门提出经济责任审计通知，由审计部门实施审计。从经济责任审计的概念和审计条件可以看出，经济责任审计作为一种以业务检查手段来评价高级管理人员履行职责的形式，具有独特的工作要求：一是以高级管理人员及其任职单位为审计对象，着重监督高级管理人员任职期间贯彻执行国家经济、金融方针政策情况、组织落实上级行工作部署等情况；二是以评价高级管理人员履行职责情况为重点，围绕高级管理人员的管理责任履行情况进行审计检查，评价高级管理人员对实际工作取得的成果或存在问题应承担的责任；三是通过审计促进经营管理水平的提高，通过高级管理人员审计工作，促进高管人员和所在单位不断规范经营行为，提高经营管理水平；四是具有客观公正的特点，审计部门按照人力资源部门的要求，对高级管理人员进行审计工作，对其经营决策和管理行为进行客观公正的评价。          

二、充分认识经济责任审计的重要性和必要性

商业银行经济责任审计为考核使用高级管理人员提供了参考依据，加强了商业银行对高级管理人员任职期间经营管理行为的监督，保障了商业银行的稳健运行，促进了高级管理人员充分发挥工作积极性，认真履行其职责。

（一）经济责任审计是完善高管人员考核机制的重要措施。通过经济责任审计，可以检查、评价高级管理人员在一定时期内贯彻执行国家经济金融方针政策、组织落实上级行工作部署、重大决策等所承担的责任情况，有效地监督高级管理人员正确行使职权，为组织人事部门考核任用管理人员提供参考。

（二）经济责任审计有利于增强领导干部的事业心和责任感，促进管理水平和经营效益的提高。经济责任审计，对高级管理人员在责任期内的经营考核指标完成情况、重大经营决策情况和执行法律法规等情况进行检查，既可以防止责任不清、奖惩不明的现象产生，也可以促进高管人员在日常工作中增强责任感，自觉正确行使职权，认真履行职责，加强管理，不断提高经营管理水平。

（三）经济责任审计有利于上级行及时了解下级单位的真实经营情况，防范和化解各种经营风险。及时了解被审计单位一定时期的总体经营情况，发现在业务经营和内控管理等方面存在的问题和薄弱环节，通过切实的整改，堵塞管理漏洞，消除隐患，化解风险。

（四）经济责任审计有利于高级管理人员自我约束、自我控制。通过经济责任审计发现存在问题，可以使高级管理人员吸取经验教训，提高自我约束能力。有助于增强高管人员的自省、自警和自律意识。有利于调动工作积极性和能动性。

三、商业银行经济责任审计存在的问题

近年来，随着商业银行改革的深化和发展，经济责任审计工作中的一些问题也逐渐显露出来，如审计质量不高、审计结果运用不好、“先离后审”、“边审边离”等现象普遍存在，具体表现为：　　 　　

（一）审计环境不良，影响审计评价的真实性

商业银行经济责任审计的开展不仅受外界环境的影响，同时尤其受内部环境的影响。一是受审计对象影响。内部审计部门是商业银行内部的机构，在审计检查中，很大程度上受到本级行的影响、干扰和牵制。如对某二级分行原行长进行审计，该行长将就任内部审计部门总经理，也就是成为审计人员的领导，因此审计人员在审计报告中不敢严查、深揭问题，即时发现问题也避重就轻，大事化小、小事化了。二是受审计时间限制。人力资源部门为了保证高管人员按时交接、及时到位，下发审计通知的时间要求非常紧，有的甚至非常短，直接影响了审计评价质量。如对某省分行行长的离任审计，审计组６人，审计时间为３月２２日――２６日，时间仅为４天，审计时限为２００５年――２０１０年近４年的时间。再如对某省行营业部副行长的离任审计，审计组4人，审计时间为2007年7月16日至7月17日仅有２天时间。三是审计评价模式化。由于审计时间短等因素的影响，审计报告中评价部分多为同一格式，同一标准。如＊＊同志任职期间，能够贯彻执行国家经济、金融方针政策，按照总、分行的工作部署和有关制度要求做好各项管理工作，注重内控制度的建设和完善等，千人一面，直接影响了审计评价质量。

（二）经济责任审计中管理责任难以界定

影响一个单位或部门经营管理行为因素是多样的、复杂的，有历史的，有现实的，有主观的，有客观的，有班子集体的，有个人的，如何准确界定高管人员的直接责任和主管责任，要对被审计人员功过是非、应负的经济责任进行客观公正的界定，没有统一、具体的责任界定标准，仅靠审计组人员检查、评估、判断，很难做到客观公正。如发放中长期贷款，与高管人员的任职时间不一致，当贷款出现不良或呆滞时，很难划分高管人员的管理责任及应承担的经济责任。

（三）经济责任审计成果的运用缺乏时效性

按照经济责任审计流程要求，商业银行经济责任审计均应坚持“先审计、后离任”的原则。但是由于多种原因影响，人力资源部门不能按照“有计划,有步骤,有重点”的要求，提出对高管人员的审计通知,而是在高管人员集中调整后，采取“批发”、“集中”委托的办法,审计部门只能被动接受审计任务，在已知被审计人员去向的情况下，进行审计，违背了“先审计、后离任”的原则，使经济责任审计结论与高管人员任用脱节，审计归审计，任用归任用，审计不审计，人员已经提拔或任用完了，审计工作仅仅停留在形式和程序上，审计成果没有真正运用到干部管理监督中去。

　  （四）审计人员技术能力不强，影响审计质量

内部审计人员是经济责任审计的主体，审计人员的政策水平、道德修养、业务能力决定了经济责任审计的报告质量。随着商业银行多元化发展，业务品种和计算机技术平台的不断创新和快速提升，对内部审计人员技能的要求也越来越高，由于商业银行的内部审计人员多数是从检查员岗位或业务部门转入的，虽然实际检查经验丰富，但审计技能仍停留在以现场检查为主的水平上，靠计算机软件或科学的操作系统进行监督审计的能力还比较薄弱，影响了对高管人员监督评价的结果。

一是审计人员技能不强。在审计过程中，由于审计人员自身业务素质的局限，对被审计人员任期内经营管理权的行使和任期经济责任的承担情况审查、判断、分析和评价不准确，对各种问题症结查找不到位等，导致审计结果不佳。如某审计报告中描述：不良贷款管理存在不到位现象。抽查个人不良贷款档案资料，无向借款人和保证人的贷款本息催收记录和贷后检查记录。把操作环节的细节问题也落到高管人员管理职责中，编写到经济责任审计报告中，比较牵强，让被审计人员难以接受。

二是审计人员不负责任。审计中存在敷衍了事、走形式、走过场的现象，很难达到预期的效果。

    三是审计的权威性不够。在经济责任审计中，有时会受到组织和个人的影响，使审计中发现的问题被部分或重点隐瞒，导致审计报告写得温和，缺乏隐患分析和风险提示，不能很好的发挥经济责任审计对高管人员权力的制约和监督作用。　　

四、解决当前经济责任审计存在问题的有效途径

如何提升经济责任审计质量和效果，是新形势下摆在商业银行面前的一项重要课题，为促进经济责任审计的不断发展和完善，把审计结论当作监督管理高管人员的重要手段和决策依据，及时研究解决经济责任审计工作中面临的各种问题及矛盾，已经到了亟待解决的时候，笔者认为应从以下几方面着手：

（一）打造良好的审计环境，突出审计效果

  良好的审计环境，是提升审计效果的重要机制，为使经济责任审计充分发挥应有的效力，必须坚持“先审计、后离任”的原则，防止经济责任审计与高管人员的任用脱节，审计归审计、任用归任用的不负责任的敷衍做法，要从内部管理上解决审计环境问题。一是通过加强部门协作，切实提高经济责任审计成效。人力资源部门要严格按照干部管理流程，充分认识经济责任审计在商业银行高管人员业绩考评和职务任免等方面的作用，认真执行“先审计、后离任”的原则，对审计工作给予全面的理解与支持。二是建立和完善经济责任审计工作协调机制。经济责任审计综合性强，涉及面广，必须在时间上和工作条件上加以支持，保证审计人员有足够的时间和精力圆满的完成经济责任审计任务。三是审计人员在获取审计证据时应当掌握充分性、相关性和可靠性原则，切合实际地对被审计人员给予客观公正的评价，使之成为商业银行对高管人员管理监督的依据。

（二）建立联动机制，明确职责，落实责任

要保证经济责任审计中管理责任的明晰，就要建立起人力资源、纪检监察和审计部门相互协调的联合工作机制，及时协调解决工作中遇到的问题，指导经济责任审计工作开展。一是由人力资源部门提供被审计人员的任职时间，管理的业务范围，了解落实上级行宏观政策、任期内经营目标执行等情况。二是由纪检监察部门提供被审计人员任期内国家法律、法规、政策和党的路线方针政策执行情况，了解其在实现本机构发展目标过程中是否有违反纪律的行为；三是审计人员要注意发现弄虚作假，虚报浮夸的行为，注意发现管理上、制度上的缺陷，充分揭示风险隐患，确保审计结果的独立、公正和客观。

（三）增强时效性，科学合理运用审计成果

经济责任审计成果的利用是经济责任审计的重要环节，人力资源、纪检监察和有关部门应充分发挥监督作用，将经济责任审计结果列入高管人员考核(廉政)档案，作为高管人员业绩考核和职务任免的参考依据，同时针对有关问题采取措施进行整改和规范管理。

一是研究制定科学合理的审计成果运用机制。各级管理层面应积极探索审计成果运用的有效途径，研究制订符合实际、切实有效的“经济责任审计成果运用管理办法”，达到科学合理运用审计结果。从制度上保证经济责任审计成果得以充分运用。

二是将经济责任审计报告作为被审计单位经营管理的重要信息，对审计中发现有苗头性、一般性违纪问题，要对被审计人员进行谈话教育，并提出改进意见和要求；对存在的带有普遍性和倾向性问题，要对被审计人员进行警示教育，并研究制定相应的综合管理措施，提升管理水平。

三是审计报告应存入被审计人员人事档案。对有重大违纪行为应给予党纪政纪处分的，纪检、监察部门按照有关规定进行处理。对任期内经济责任履行情况较好，实绩突出，廉洁自律的，按有关规定给予表扬、奖励或提拔重用。同时，纪检监察部门应将审计结果作为考核干部廉洁勤政情况的重要依据，切实将审计结果与干部考核、任免、奖惩等挂钩，使之真正成为干部使用和监督的重要依据，

（四）提高审计人员的综合能力，提升审计质量

要做好新时期的经济责任审计工作，必须坚持以人为本，着力提高审计人员的政治、业务素质，塑造一支思想觉悟高、业务娴熟、技能过硬的审计队伍。

一是加强学习，掌握本领。审计人员要树立勤奋学习、服务大局的意识，在工作思路上求新；树立责任意识，在工作作风上求实；树立锐意改革、开拓创新意识，在工作方法上求活；树立依法合规审计、强化监督意识；树立遵纪守法、廉洁自律意识，在工作形象上求好。

二是提高审计技能。提高审计工作质量，要精益求精，取得较好的工作效果。审计人员要具有科学认识和分析形势的能力、理论和实际相结合的能力，从而提高经济责任审计工作质量。自觉用科学发展观统筹规划和指导审计工作，为高管人员履行经济责任的情况作出实事求是、客观公正的业绩评价。

xNg中国国家审计网三是创新工作思路。紧紧围绕经营管理工作中心，创造性地提出适应经营管理发展及内部监管需要的经济责任审计工作思路，引导审计人员积极探索审计工作中的新方法、新思路，促使经济责任审计工作的质量和水平全面提升，审计监督职能作用得到充分发挥。

总之，商业银行的股份制改革和发展形势，为经济责任审计工作确定了新的发展方向，带来了新的发展机遇和挑战。内部审计对高管人员的监督作用增强了，商业银行的经营风险就会减弱。因此商业银行内部审计部门要通过经济责任审计，对商业银行风险管理发挥更全面、更有效的监督评价作用，以适应商业银行发展的需要。 

二〇一一年六月三十日

参考文献:

(1)《中华人民共和国商业银行法》

（2）《中华人民共和国审计法》

（3）《商业银行审计指南》，中国金融出版社，2003年出版发行。

（4）《西方银行内部审计》，企业管理出版社，2000年出版发行。

   （5）《商业银行效益审计实务》，中国金融出版社，2011年出版发行。